非居民外国人如何在美国缴税：所得税、赠与税和遗产税全解析

非美国公民且非美国税务居民的个人，在IRS中被称为非居民外国人（non-resident aliens，简称NRA），可能就某些美国来源收入缴纳美国联邦所得税，并就其美国境内资产（U.S. situs assets）缴纳美国联邦赠与税和遗产税。

摩根士丹利家族办公团队最近更新了对美国联邦所得税以及赠与税和遗产税如何适用于非居民外国人的解释说明，非常值得一读。

联邦所得税

美国公民（无论其税务居住地在何处）均需就其全球范围内的全部收入缴纳联邦所得税，不论收入来源。其净所得适用累进税率，最高可达37.9%（其中包括在适用情况下对劳动收入征收的0.9%额外医疗保险税）。

合格股息和长期资本利得适用20%的优惠税率（在适用情况下，另加3.8%的净投资所得税）。在一定条件下，可允许扣除部分费用。

非美国公民的个人，如被认定为美国税务居民，通常也需就其全球收入缴纳联邦所得税。

就联邦所得税而言，税务居民身份的认定包括以下两种情形之一：

(i)在美国拥有合法永久居留身份，即持有“绿卡”；或

(ii)在美国具有实质性居留（substantial presence）。一般而言，实质性居留是指非公民在当年在美国停留满31天或以上，并且在当年或回溯三年期间（包括当年）累计停留满183天或以上。

**如果将当年在美国停留的天数，加上前一年在美国停留天数的三分之一，再加上再前一年在美国停留天数的六分之一，其合计数达到或超过183天，则视为满足实质性居留测试（substantial presence test）。

非居民外国人（NRA）就某些美国来源收入需缴纳联邦所得税，具体如下²：

1.被动投资收入（如股息）通常需缴纳30%的不可退还预提税，除非美国与该特定国家之间的所得税协定降低了该预提税率；

2.利息收入一般也需缴纳预提税，但某些利息收入可享受例外待遇，例如存放于银行、金融机构及保险公司的特定存款所产生的利息，以及“投资组合利息（portfolio interest）”（包括大多数公开发行债务工具的利息）；

3.资本利得通常不对非居民外国人征收美国税（亦不适用预提税）；

4.根据《外国投资房地产税法》（FIRPTA），出售美国不动产权益所产生的收益被视为与美国贸易或经营活动有效关联的收入，在扣除允许的费用后，适用与美国公民及居民外国人相同的累进税率征税，当前最高税率为37%。外国人出售美国不动产权益时，购买方通常须就该处置所得的总金额向美国国税局（IRS）预提并缴纳15%的税款。预提税款可通过以下两种主要方式申请退还：一是由外国卖方提交Form 8288-B申请预提税证明，以减少或免除预提；二是在交易完成后提交美国税务申报表申请退税。

不同类型收入的税务处理方式及适用的预提税率，往往取决于相关的税收协定。需缴纳预提税的收入也可能在非居民外国人的母国被征税。此外，为避免双重征税，美国或纳税人所属国家可能允许适用外国税收抵免。

赠与税与遗产税

一般而言，美国公民或美国税务居民在其一生中所作的全部赠与（慈善赠与或赠与给美国公民配偶的除外）均需缴纳联邦赠与税，但存在若干免税规定。

例如，每位受赠人每年不超过19,000美元（2026年）的赠与不需缴纳联邦赠与税。

此外，每位美国公民或居民享有经通胀调整的1,000万美元赠与税免额（2026年为1,500万美元），并且可在2026年每年向非美国公民配偶赠与最高194,000美元而无需缴纳赠与税。

除上述免税或排除项目之外的赠与，最高适用40%的联邦赠与税率。

个人在生前使用的任何赠与税免额，都会等额减少其可用的遗产税免额。除联邦赠与税和遗产税外，部分州还可能额外征收赠与税和／或遗产税或继承税。

非居民外国人（NRA）原则上仅就其美国境内资产（U.S. situs assets）缴纳联邦赠与税和遗产税，除非有特别的免税规定。

然而，联邦赠与税和遗产税中的“居民”认定与联邦所得税中的居民认定不同。

不同于以在美停留天数为基础的联邦所得税“实质性居留测试”，联邦赠与税和遗产税中的居民身份取决于个人的住所（domicile）。

住所是指在美国居住，并且目前没有明确意图在其他地方长期居住。

是否构成美国住所需根据具体事实和情形综合判断，相关因素包括：是否缴纳州所得税、投票地点、所拥有财产的位置、公民身份、在美居住时间长短，以及与当地社区的商业和社会联系等。

由于联邦所得税居民测试与联邦赠与税和遗产税居民测试不同，一个人可能在某一测试下被视为居民，而在另一测试下不是，或者两者皆是或皆非。此外，美国境内资产的定义在遗产税与赠与税中亦不相同。

就联邦遗产税而言，美国境内资产包括：位于美国的不动产、位于美国境内的有形财产，以及美国公司股票。若美国公司或美国及其政治分支机构发行的债务，其利息符合“投资组合利息（portfolio interest）”条件，则该等债务不构成美国境内资产。

此外，存放于美国银行账户中的现金，在遗产税目的下不属于美国境内资产。

相比之下，就联邦赠与税而言，美国境内资产仅包括不动产和有形动产。

实物形式位于美国的现金（例如存放在保险箱中的现金）属于美国境内的有形动产。美国境内的无形财产，如美国公司股票和债券，不适用联邦赠与税。

非居民外国人亦可在2026年每年向每位受赠人赠与价值不超过19,000美元的美国境内资产而不触发美国赠与税。但需要注意的是，非居民外国人不适用2026年1,500万美元的联邦赠与税和遗产税免额，其可享受的免额仅为60,000美元。

遗产税和赠与税协定可能会影响非美国公民的居民身份认定，并且可能限制美国可征税的财产种类。

关于配偶之间的转移（包括开立联名账户），需特别注意：只有转移给美国公民配偶的财产才可免于赠与税和遗产税。

转移给非美国公民配偶的财产，通常需缴纳联邦赠与税或遗产税。一般情况下，向非配偶受赠人赠与的年度免税额为每人每年19,000美元（2026年）。但若受赠人为非美国公民配偶，该年度免税额在2026年提高至194,000美元。

此外，非居民外国人（NRA）遗产的遗嘱执行人不得选择将已故配偶未使用的遗产税免额（portability）转移给在世配偶以供其使用。

对于向非美国公民配偶的遗赠，还可采用其他规划方式，例如设立合格国内信托（Qualified Domestic Trust，简称QDOT），以递延（但不能免除）遗产税，但该方式不适用于赠与税。

对非居民外国人而言，赠与税和遗产税规划通常侧重于避免直接持有美国境内资产，因为此类资产的转移可能产生联邦赠与税或遗产税。

一种常见（但并非绝对稳妥）的规划方式，是通过设立外国公司（即作为美国遗产税的“阻隔工具”）来购买美国资产。在这种结构下，非居民外国人持有的是非美国境内资产——即外国公司的股份，而非其底层的美国资产。

任何此类实体的设立，均需与非居民外国人所属国家的法律进行协调。但需注意的是，若该实体的所有权未来转移给美国公民或美国税务居民，其所得税处理可能会变得非常复杂。

总结而言，适用赠与税与遗产税的资产范围之间的主要差异，概括如下表所示。

联邦收入税，和转移税（Transfer Tax，即包括三种类型：遗产、赠予、跳代转移），有着两种完全不同的评判标准，非常容易混淆。而且美国公民、合法居民、法定居住地等定义，对于是否符合征税也各有不同。美国资产好，但要谨慎持有，全面考量，妥善规划。

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